Это рабочий русский перевод исследовательского брифинга. Юридическую силу имеет официальный первоисточник; английская версия обзора открывается рядом.
Сведения актуальны по состоянию на: 27 сентября 2026
Валюта и налоговый год: бразильский реал (BRL); налоговые периоды, как правило, совпадают с календарным годом, с учётом режима бухгалтерского учёта и налогообложения налогоплательщика.
Краткое резюме
Корпоративная налоговая нагрузка для обычной компании в Бразилии, как правило, составляет 34% налогооблагаемой прибыли: 15% IRPJ, 10% дополнительный IRPJ на часть прибыли сверх установленного законом месячного порога и 9% CSLL. Для отдельных финансовых и регулируемых секторов действуют повышенные, дифференцированные ставки CSLL. С 2026 года трансграничные дивиденды, по общему правилу, облагаются налогом у источника по ставке 10% на основании Закона № 15.270/2025, с учётом переходных положений и ограниченных законодательных изъятий.
С 2024 года Бразилия применяет систему трансфертного ценообразования, основанную на принципе «вытянутой руки» и согласованную с рамками ОЭСР. На практике первоочередными задачами являются моделирование нового налога на дивиденды, квалификация исходящих выплат, проверка местного присутствия и договорной защиты по СИДН, а также ведение подтверждающих материалов по ТЦО на уровне отдельных сделок. Закон № 15.270/2025 и Комплементарный закон № 224/2025 изменяют также последствия применения налоговых льгот и распределения прибыли и должны быть учтены при планировании на 2026 год.
1. Правовая основа и сфера применения
Основными источниками корпоративного налогообложения служат Регламент подоходного налога (RIR/2018), Закон № 9.249/1995, Закон № 9.430/1996, Закон № 12.973/2014 и действующая редакция Нормативной инструкции RFB № 1.700/2017. RIR консолидирует законодательство лишь по 31 декабря 2016 года и потому не является самостоятельной актуальной сводной редакцией. Для последующих изменений необходимы более поздние официальные тексты Planalto и действующая редакция IN 1.700/2017 в представлении Федеральной налоговой службы Бразилии (Receita Federal).
Общая ставка IRPJ составляет 15%, с дополнительной надбавкой 10% на налогооблагаемую прибыль свыше 20 000 BRL в месяц расчётного периода. Общая ставка CSLL составляет 9%, что даёт обычную совокупную номинальную нагрузку 34%. Для финансовых, страховых и иных регулируемых организаций могут применяться повышенные ставки CSLL. Комплементарный закон № 224/2025 изменяет отдельные отраслевые ставки и сокращает указанные налоговые льготы; он также повышает проценты презюмируемой прибыли на часть годовой валовой выручки свыше 5 млн BRL в режиме lucro presumido. Перед применением объявленной ставки надлежит проверить сектор налогоплательщика, метод налогообложения и действующие льготы.
Закон № 12.973/2014 содержит важные правила в отношении прибыли иностранных дочерних обществ и контролируемых лиц. Зачёт иностранного налога, налогообложение у источника и льготы по СИДН следует анализировать совместно с внутринациональным расчётом корпоративного налога.
2. Постоянное представительство и налоговая привязка
Внутринациональные нормы регулируют налогообложение иностранных предприятий, действующих через филиалы, агентства, представителей или иную налогооблагаемую местную деятельность. RIR содержит положения о местных учреждениях, однако внутринациональная налоговая привязка и постоянное представительство по СИДН не всегда совпадают. Перед тем как полагаться на договорное освобождение, надлежит изучить соответствующее соглашение.
К числу значимых обстоятельств относятся местные помещения, персонал, зависимые агенты, полномочия вести переговоры или заключать договоры, строительные или монтажные проекты, а также услуги, оказываемые на территории Бразилии. При наличии налогооблагаемого местного присутствия оцениваются постановка на учёт, атрибуция прибыли, вычитаемость расходов, ведение учёта и подача деклараций. Практическим признаком повышенного риска служит бразильский персонал или агенты, которые на регулярной основе обеспечивают либо согласовывают договоры с заказчиками.
3. Налог у источника и трансграничные выплаты
| Выплата | Внутринациональный режим | СИДН и практический аспект |
|---|---|---|
| Дивиденды, перечисляемые за границу | По общему правилу налог у источника 10% с января 2026 года. | Проверить законодательный переходный режим для прибыли 2025 года, утверждённой к распределению до 31 декабря 2025 года, перечисленные изъятия, взаимодействие с СИДН и возможный зачёт по Закону № 15.270/2025. |
| Проценты и иные финансовые доходы | Обычная отправная ставка — 15%; могут применяться специальные правила по категориям. | Проверить инструмент, статус связанных сторон, правила низконалоговых или привилегированных режимов и СИДН. В отдельных случаях действует иная ставка. |
| Роялти и техническая помощь | Обычная отправная ставка — 15%; 25% может применяться к получателям в юрисдикции с льготным налогообложением. | Раздельно квалифицировать права на ИС и технические услуги; проверить СИДН, требования к регистрации и условия вычета. |
| Услуги и иные выплаты | Ставка зависит от вида и источника дохода; 15% — общая отправная точка, возможны более высокие ставки. | Установить, где услуга используется или оказывается, создаёт ли она местную налоговую привязку и ограничивает ли СИДН право Бразилии на налогообложение. |
Изменение режима дивидендов существенно для любого распределения в пользу нерезидента. Закон № 15.270/2025 предусматривает механизм зачёта — по выбору иностранного получателя — в случаях, когда совокупная эффективная нагрузка на прибыль распределяющей компании и 10-процентный налог у источника с дивидендов превышает соответствующий номинальный ориентир IRPJ/CSLL. Плательщику надлежит документировать дату утверждения, период происхождения прибыли, график выплат, статус получателя и расчёт удержания.
4. Роялти, программное обеспечение и услуги
Необходимо отделять права на использование или эксплуатацию объектов интеллектуальной собственности от стандартного программного обеспечения, SaaS, хостинга, сопровождения, внедрения, технической поддержки и услуг разработки. Правовой объём предоставленных прав, возможность воспроизведения или коммерциализации программного обеспечения, принадлежность создаваемой ИС и место оказания услуг могут изменять режим налога у источника, вычета и применения СИДН.
Следует сохранять договор, технический объём, перечень результатов, доказательства приёмки, график прав на ИС и распределение пакетированного вознаграждения. Присутствие в Бразилии персонала или агентов иностранного поставщика услуг может также порождать вопросы постоянного представительства. Для связанных сторон ценообразование и доказательства полученной выгоды должны согласовываться с файлом ТЦО.
5. СИДН и устранение двойного налогообложения
Надлежит проверить, действует ли СИДН в отношении соответствующего периода и выплаты, имеет ли получатель право на льготу и какие доказательства резидентства или фактического права на доход требуются плательщику. Договорная сеть Бразилии и тексты соглашений различаются по странам; договорные определения роялти, технических услуг, процентов и постоянного представительства могут существенно отличаться от внутринациональных категорий.
Закон № 9.430/1996 содержит правила зачёта иностранного налога в отношении соответствующего иностранного дохода. Следует сохранять сертификаты об уплате налога и увязывать каждый зачёт с доходом и налоговым расчётом. При противоречивых корректировках Бразилии и другой юрисдикции надлежит рассмотреть взаимосогласительную процедуру по СИДН.
6. Трансфертное ценообразование
Закон № 14.596/2023 применяется к контролируемым сделкам между бразильскими лицами и связанными сторонами за рубежом. Он заменил прежнюю систему фиксированных марж стандартом принципа «вытянутой руки», согласованным с рамками ОЭСР, и действует с 2024 года. Детальные административные правила содержатся в IN RFB № 2.161/2023; IN RFB № 2.246/2024 внесла в неё изменения, и следует сверяться с сервисом актуальной редакции RFB, поскольку в архиве отсутствует консолидированный действующий текст IN 2.161.
Закон охватывает коммерческие и финансовые операции, включая товары, услуги, нематериальные активы, финансирование и реструктуризации бизнеса. Методы включают метод сопоставимой рыночной цены (PIC/CUP), метод цены последующей реализации (PRL), затратный метод «затраты плюс» (MCL), метод чистой маржи сделки / метод сопоставимой рентабельности (TNMM/MLT), метод распределения прибыли (MDL) и иные надлежащие методы при наличии обоснования. Наиболее надёжный метод выбирается исходя из квалифицированной сделки, функций, активов, рисков и доступных сопоставимых данных. Нематериальные активы, сырьевые товары, внутригрупповые услуги, финансирование и гарантии требуют раннего анализа.
Бразильские налогоплательщики могут быть обязаны готовить локальный файл и мастер-файл, раскрывать контролируемые сделки и соблюдать требования к страновому отчёту при достижении порога группы. Руководство RFB указывает порог 500 млн BRL годового объёма контролируемых сделок для полного локального файла; ниже этого порога может применяться упрощённая документация с учётом детальных правил и изъятий. Функциональный анализ, договоры, доказательства полученной выгоды, расчёты и сопоставимые данные надлежит формировать одновременно со сделками. Закон предусматривает административные консультационные процедуры; прежде чем рассматривать их как предварительное соглашение о ценообразовании, следует подтвердить действующий порядок и объём таких процедур.
7. Приоритетные меры
- Пересчитать прогноз распределений 2026 года иностранным акционерам с учётом 10-процентного налога у источника с дивидендов и проверить переходный режим либо зачёт.
- Пересчитать IRPJ/CSLL исходя из сектора компании, налогового режима и любых изменений 2026 года в льготах или базах презюмируемой прибыли.
- Проверить трансграничные выплаты на предмет правильной категории налога у источника, ставки по СИДН и комплекта подтверждающих документов.
- Протестировать каждую контролируемую сделку по Закону № 14.596/2023 и обновить документацию по изменённым правилам RFB.
Использованные источники
- RIR/2018 и действующие акты IRPJ/CSLL; Законы № 9.249/1995, 9.430/1996 и 12.973/2014; актуальная редакция IN RFB № 1.700/2017 в
01_Brazil. - Закон № 15.270/2025 и Комплементарный закон № 224/2025.
- Закон № 14.596/2023; IN RFB № 2.161/2023 в редакции IN RFB № 2.246/2024; указания RFB по документации.
- Страновое досье Бразилии и
BRAZIL_IRPJ_CSLL_UPDATE_REGISTER_2017_2026.mdв01_Brazil.