# Обзор международного налогообложения и трансфертного ценообразования: Китай

**Сведения актуальны по состоянию на:** 27 сентября 2026  
**Валюта и налоговый год:** юань жэньминьби (RMB/CNY); налоговым годом является календарный год.

## Краткое резюме

Рамки налога на доходы предприятий (EIT) Китайской Народной Республики предусматривают стандартную ставку 25% для предприятий-резидентов и пониженную ставку 10% для определённых доходов от источников в Китае предприятий-нерезидентов, не имеющих китайского учреждения, фактически связанного с таким доходом. СИДН могут дополнительно понизить налог у источника. Иностранному бизнесу надлежит сосредоточиться на статусе резидентства и постоянного представительства, источнике и квалификации выплат, документации по СИДН и соблюдении требований трансфертного ценообразования.

Режим трансфертного ценообразования распределён по главе VI Закона о налоге на доходы предприятий и нескольким уведомлениям Государственного налогового управления (ГНУ КНР), а не сосредоточен в одном кодексе. Архив ныне содержит действующий Закон о налоге на доходы предприятий и Положение о его применении, а также проверки официального статуса основных уведомлений по ТЦО. Закон КНР о налоге на добавленную стоимость и положения о его применении также вступили в силу с 1 января 2026 года; НДС представляет собой отдельный контур косвенного налогообложения и должен оцениваться применительно к внутренним и трансграничным поставкам.

## 1. Правовая основа и сфера применения

Основными источниками корпоративного подоходного налога являются Закон КНР о налоге на доходы предприятий (Закон EIT) и Положение о его применении. Последняя выявленная поправка к Закону EIT датирована 29 декабря 2018 года. Положение о применении было изменено Декретом Государственного совета № 797 в декабре 2024 года, с вступлением в силу 20 января 2025 года; актуальный официальный текст ГНУ в страновой папке отражает эту поправку.

Предприятия-резиденты, по общему правилу, подлежат налогу на доходы предприятий в отношении всемирного дохода. Предприятие, созданное вне Китая, может быть резидентом, если место его фактического управления находится в Китае. Предприятия-нерезиденты облагаются налогом в отношении доходов от источников в Китае и иностранных доходов, фактически связанных с китайским учреждением. Стандартная ставка EIT составляет 25%; квалифицируемые предприятия высоких и новых технологий могут применять ставку 15% при соблюдении установленных условий. Внутринациональная законодательная ставка для определённых пассивных доходов нерезидентов составляет 20% и понижается Положением о применении до 10%, с учётом льгот по СИДН.

Рамки EIT включают также зачёт иностранного налога, правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК), правила тонкой капитализации и общую антиуклонительную норму. НДС не входит в анализ EIT или трансфертного ценообразования в настоящей справке, однако режим НДС 2026 года может существенно затрагивать товары, услуги, импорт и трансграничные цепочки поставок.

## 2. Постоянное представительство и налоговая привязка

Закон EIT различает предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты, имеющие либо не имеющие учреждение или место деятельности в Китае. Положение о применении описывает соответствующие понятия учреждения или места деятельности. Надлежит рассмотреть офисы, заводы, места управления, места добычи, строительные или сервисные проекты, персонал и зависимых агентов, а также то, является ли доход фактически связанным с местным учреждением.

Применимое СИДН может ограничить внутринациональные права Китая на налогообложение и может определять строительное, сервисное и агентское постоянное представительство иначе. При наличии налогооблагаемого учреждения оцениваются постановка на учёт, атрибуция прибыли, распределение расходов, подача деклараций и обязанности налогового агента по удержанию. Практическими индикаторами риска являются ведение переговоров по договорам, местная поставка и монтаж, протяжённые проекты и персонал, выполняющий основную доходную деятельность.

## 3. Налог у источника и трансграничные выплаты

| Выплата | Внутринациональный режим | СИДН и практический аспект |
| --- | --- | --- |
| Дивиденды нерезиденту без фактически связанного учреждения | Пониженная ставка EIT 10%. | СИДН может предусматривать более низкую ставку. Проверить порог владения, резидентство, статус фактического получателя дохода и антиуклонительные требования. |
| Проценты | Пониженная ставка EIT 10% на квалифицируемый пассивный доход от источников в Китае. | Подтвердить источник, инструмент, ставку по СИДН, статус фактического получателя дохода и любое освобождение. |
| Роялти | Пониженная ставка EIT 10% на квалифицируемый пассивный доход от источников в Китае. | Отделять лицензионные права от услуг и ноу-хау; значение могут иметь также определения СИДН и НДС. |
| Плата за услуги или проекты | Зависит от китайского источника, присутствия и фактической связи; единой «сквозной» ставки нет. | Установить, существует ли китайское учреждение и обязан ли плательщик удерживать налог либо поставщик подавать декларацию самостоятельно. |

Плательщик, по общему правилу, выступает налоговым агентом по удержанию в отношении доходов нерезидента, подлежащих налогу у источника. Прежде чем применять ставку 10%, надлежит подтвердить, является ли выплата пассивным доходом либо доходом, относимым к китайскому учреждению. Льгота по СИДН должна подтверждаться материалами о резидентстве и фактическом получателе дохода, а также процедурами, требуемыми налоговым органом.

## 4. Роялти, программное обеспечение и услуги

В отношении программного обеспечения, SaaS, облачного хостинга, доступа к данным и технологической поддержки надлежит установить фактически переданные права и фактически оказанные услуги. Лицензия на авторское право или ноу-хау может квалифицироваться как роялти, тогда как хостинг, внедрение, сопровождение или консультирование могут рассматриваться иначе. Анализ должен также установить, где используется услуга или нематериальный актив и выполняют ли персонал или агенты деятельность в Китае.

Следует сохранять договор, график прав на ИС, доказательства выполнения работ, результаты, акты приёмки и распределение пакетированного вознаграждения. По импорту услуг и нематериальных активов НДС надлежит оценивать отдельно по закону, вступившему в силу с 1 января 2026 года. Не следует исходить из того, что категория удержания EIT определяет режим НДС.

## 5. СИДН и устранение двойного налогообложения

Соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения надлежит рассматривать совместно с внутринациональным правом за налоговый период. Подтверждаются резидентство, право на льготы, статус фактического получателя дохода, статус постоянного представительства и любая оговорка об основной цели или иная антиуклонительная норма. Ставки по СИДН могут понизить внутринациональный налог у источника, но не устраняют шаги постановки на учёт, подачи и документирования.

Предприятия-резиденты могут засчитывать квалифицируемый иностранный подоходный налог в законодательных пределах. Следует сохранять иностранные налоговые сертификаты, расчёты дохода и доказательства уплаты. Если Китай и другое государство производят несогласованные корректировки, надлежит рассмотреть взаимосогласительную процедуру по СИДН.

## 6. Трансфертное ценообразование

Глава VI Закона EIT задаёт рамки специального налогового регулирования, ассоциированных предприятий, ценообразования по принципу «вытянутой руки», предварительных соглашений о ценообразовании, отчётности по связанным сторонам, тонкой капитализации, КИК и противодействия уклонению. Уведомление ГНУ № 42 (2016) регулирует отчётность по связанным сторонам и одновременную документацию и отмечено как полностью действующее в центральной базе политики ГНУ. Уведомление № 6 (2017), охватывающее специальные налоговые расследования, корректировки и взаимосогласительные процедуры, отмечено как изменённое: второй абзац статьи 41 был отменён в 2018 году. Guoshuifa [2009] № 2 также отмечен как изменённый; применять следует лишь положения, не вытесненные и не отменённые позднейшими уведомлениями.

Методы включают метод сопоставимой рыночной цены, метод цены последующей реализации, затратный метод «затраты плюс», метод чистой маржи сделки, метод распределения прибыли и иные методы, где это уместно. Китай требует отчётности по связанным сторонам и — при достижении порогов — мастер-файлов, локальных файлов, специальной документации по отдельным вопросам и странового отчёта. Мастер-файл, по общему правилу, требуется, если годовой объём сделок со связанными сторонами превышает 1 млрд RMB либо если китайское лицо имеет трансграничные сделки со связанными сторонами и его группа уже готовит мастер-файл. Пороги локального файла различаются по видам сделок: 200 млн RMB по передаче материальных активов, 100 млн RMB по передаче финансовых активов, 100 млн RMB по передаче нематериальных активов и 40 млн RMB по иным сделкам со связанными сторонами в совокупности. Страновой отчёт может применяться к китайской конечной материнской компании с консолидированной выручкой группы свыше 5,5 млрд RMB либо к назначенному китайскому отчитывающемуся лицу.

Убыточные производители с ограниченным риском, простые дистрибьюторы и подрядчики НИОКР могут подвергаться повышенному контролю и нести обязанности по документации даже ниже обычных порогов. Следует вести функциональный анализ, данные о сделках, сопоставимые показатели и обоснование факторов местного рынка. Закон и Уведомление ГНУ № 64 (2016) задают рамки односторонних и двусторонних предварительных соглашений о ценообразовании; взаимосогласительная процедура рассматривается в правилах расследований и корректировок.

## 7. Приоритетные меры

- Проверить китайское резидентство, учреждение и статус постоянного представительства по СИДН на фактических данных о персонале, помещениях, проектах и договорных потоках.
- Сопоставить дивиденды, проценты, роялти и плату за услуги по источнику, характеру дохода, праву на льготу по СИДН и процедуре налогового агента.
- Проверить все сделки со связанными сторонами на пороги отчётности и документации Уведомления № 42; готовить файлы до запроса в рамках проверки.
- Оценивать НДС отдельно по Закону о НДС 2026 года и положениям о его применении применительно к импорту и трансграничным поставкам.

## Использованные источники

- [Закон о налоге на доходы предприятий](https://fgk.chinatax.gov.cn/eng/c102962/c102967/c102997/c103003/c5245840/content.html) и [Положение о применении](https://fgk.chinatax.gov.cn/eng/c102962/c102967/c102997/c103003/c5245835/content.html), включая поправку 2024 года, вступившую в силу 20 января 2025 года; актуальные китайские тексты сохранены в `04_China`.
- Уведомления ГНУ № 42 (2016), № 6 (2017), № 64 (2016) и Guoshuifa [2009] № 2; официальный меморандум о статусе `CHINA_TP_NOTICES_STATUS.md` в `04_China`.
- [Закон о налоге на добавленную стоимость](https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100009/c5237365/content.html) и [Положение о применении](https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5246354/content.html), оба вступившие в силу 1 января 2026 года.
- Страновое досье Китая и проверка поправок к Закону EIT в `04_China`.